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Calcul du revenu global imposable 2018
À jour en Avril 2018
L'impôt sur le revenu est calculé selon un barème constitué de plusieurs tranches avec chacune un taux d'imposition. Ce barème est actualisé chaque année.
La loi de finances pour 2018 a notamment :
- relevé de 1 % les limites des tranches d'imposition ;
- instauré un prélèvement forfaitaire unique de 30 % (appelé flat-tax) sur les revenus du capital. Ce prélèvement inclut les prélèvements sociaux et l'impôt sur le revenu.
Composition du revenu global imposable
Les contribuables soumis à l'impôt sur le revenu et qui n'en sont pas affranchis par une disposition spéciale de la loi sont tenus de souscrire :
- une déclaration d'ensemble de leurs revenus (imprimé n° 2042), celle-ci :
- regroupe tous les revenus perçus par tous les membres du foyer fiscal ;
- mentionne les charges de famille ;
- et, pour certains revenus catégoriels, des déclarations annexes et des déclarations spéciales.
Depuis l'imposition des revenus de 2005, une déclaration pré-remplie est établie par le service des impôts. Elle est adressée aux contribuables en mai. Ces derniers doivent éventuellement la compléter, la signer et la renvoyer au service compétent. Il est également possible de déclarer ses revenus par internet, depuis le site des impôts.
Bon à savoir : en 2018, les personnes dont le domicile est connecté à internet, et dont le revenu fiscal de référence de 2016 est supérieur à 15 000 €, doivent obligatoirement effectuer leur déclaration par Internet.
Le revenu imposable est constitué par la somme algébrique de tous les revenus non exonérés de tous les membres du foyer fiscal perçus au cours de l'année civile, à savoir :
- les traitements, salaires ;
- les pensions et rentes viagères (TS) ;
- les rémunérations des gérants et associés de certaines sociétés de l'article 92 du CGI ;
- les revenus de capitaux mobiliers (RCM) ;
- les revenus fonciers (RF) ;
- les bénéfices agricoles (BA) ;
- les bénéfices industriels et commerciaux (BIC) ;
- les bénéfices non commerciaux (BNC) ;
- les plus-values des particuliers (PV).
Calcul du revenu global imposable
Le calcul du revenu net global imposable impose plusieurs phases de calcul :
- la détermination du revenu ou déficit global ;
- la détermination du revenu brut global ;
- la déduction des charges ;
- l'application des abattements.
| Droit commun | Frais réels | |
|---|---|---|
| Base |
Salaire + avantage en nature + allocation pour frais d'emploi imposable si frais déjà couverts par la déduction forfaitaire de 10 % (non imposable si frais non couverts) = X |
Salaire + avantage en nature + remboursement de frais + allocations imposables = Y |
| Frais professionnels | 10 % de X = X' | Frais réels = Y' |
Détermination du revenu global (ou du déficit)
Le calcul du revenu imposable suppose, au préalable, de déterminer le revenu (ou déficit) global. Celui-ci est égal à la somme algébrique des résultats nets catégoriels.
Le mécanisme du quotient ou celui de l'étalement des revenus peuvent toutefois être utilisés en cas de revenus ou de situations exceptionnels.
Mécanisme du quotient
En cas de revenus exceptionnels, le contribuable peut demander à bénéficier du mécanisme du quotient. Celui-ci consiste, pour l'année de réalisation du revenu :
- à ajouter le quart du revenu exceptionnel au revenu habituel ;
- puis à multiplier par 4 le supplément d'impôt correspondant.
Peuvent bénéficier du système du quotient, les revenus :
- exceptionnels par leur nature et leur montant ;
- ou différés.
Un revenu est exceptionnel par sa nature et son montant :
- lorsqu'il n'est pas susceptible d'être recueilli annuellement ;
- que son montant dépasse la moyenne des revenus nets d'après lesquels le contribuable bénéficiaire a été soumis à l'impôt sur le revenu au titre des 3 dernières années.
Exemple : un couple marié sans enfant à charge a bénéficié en 2017 d'un revenu net global imposable ordinaire de 30 000 € et d'une indemnité de départ en préretraite de 6 100 €. Revenu ordinaire imposable : 30 000 €, soit un impôt correspondant de : 1 141 €. Revenu net global ordinaire imposable + quotient (1/4 de 6 100 €) : 30 000 € + 1 525 € = 31 525 €, soit un impôt correspondant de 1 333 €. Sans le quotient, l'impôt se serait élevé à 1 910 €.
Étalement des revenus
Les contribuables peuvent également, pour certains revenus, opter de manière irrévocable pour un dispositif spécifique d'étalement sur quatre années. Sont concernés :
- les bénéfices provenant de la production littéraire, scientifique ou artistiques ;
- les indemnités de départ volontaire à la retraite ou de mise à la retraite ;
- les salaires des artistes du spectacle titulaires d'un contrat de travail ;
- les salaires des sportifs.
La fraction imposable est alors répartie par quart sur la première année et les trois années suivantes.
Exemple : en cas de perception de 6 100 € d'indemnités nettes imposables en 2017, il convient de déclarer : un quart (soit 1 525 €) sur les revenus de 2017 ; le deuxième quart sur les revenus de 2018 ; le troisième sur 2018 ; et le dernier sur 2019.
Détermination du revenu brut global
Après avoir déterminé le revenu ou déficit global, il convient de déterminer le revenu brut global. Celui-ci est égal au revenu global auquel on impute les déficits globaux des années antérieures sur le revenu global, on obtient le revenu brut global.
Certains déficits catégoriels ne sont pas imputables sur les revenus des autres catégories. Ils sont reportables sur les revenus de même nature des années suivantes. Il s'agit :
- des déficits agricoles dès lors que le total des autres revenus nets est supérieur à 107 826 € pour l'imposition des revenus de 2017. Dans ce cas, ils sont déductibles des bénéfices de même nature au titre des années suivantes jusqu'à la sixième inclusivement ;
- des déficits commerciaux et non commerciaux non professionnels ;
- de la fraction du déficit foncier supérieure à 10 700 € ou qui provient des intérêts d'emprunt. Ce déficit est alors reportable sur les revenus fonciers des 10 années suivantes (sauf cas particuliers).
Détermination du revenu net global
Une fois le revenu brut global déterminé, il convient de retrancher les charges limitativement énumérées pour obtenir le revenu net global. Il s'agit :
- de la CSG sur les revenus du patrimoine ;
- de certaines charges limitativement énumérées par la loi (pensions alimentaires, avantages en nature consentis à des personnes âgées de plus de 75 ans, certains arrérages de rentes, intérêts de certains emprunts, charges foncières relatives aux monuments historiques, cotisations versées au titre de l'épargne retraite, etc.).
Pour être déductibles, ces charges doivent :
- être limitativement énumérées par la loi ;
- ne pas avoir été retenues pour la détermination des revenus nets catégoriels ;
- avoir été payées au cours de l'année d'imposition, en principe ;
- être justifiées :
- soit spontanément dans la déclaration annuelle de revenus ;
- soit à la demande du service dans le cadre d'une opération de contrôle fiscal.
Calcul du revenu imposable 2017 : détermination du revenu net global imposable
Après détermination du revenu net global, on applique les éventuels abattements pour obtenir le revenu net global imposable. Les abattements peuvent être :
- accordés sous condition ;
- accordés aux contribuables ayant des enfants à charge rattachés, lorsque ces enfants sont mariés, pacsés ou chargés de famille.
Abattement accordé sous condition
Un abattement de :
- 2 376 € lorsque le revenu net global 2017 ne dépasse pas 14 900 € ;
- 1 188 € lorsque le revenu net global est compris entre 14 900 € et 24 000 €.
À noter : cet abattement est doublé lorsque chacun des époux remplit les conditions d'âge ou d'invalidité. Il est accordé sous condition :
- d'âge : ils doivent être âgés de plus de 65 ans au 31 décembre de l'année d'imposition ;
- ou d'invalidité ;
- cumulées avec des conditions de revenus modestes.
Abattements accordés aux contribuables ayant des enfants à charge rattachés, lorsque ces enfants sont mariés, pacsés ou chargés de famille
Cet abattement est de 5 795 € pour les revenus de 2017 déclarés en 2018.
Réduction d'impôt 2018 pour les classes moyennes
Une réduction d'impôt exceptionnelle de 20 % est accordée à certains ménages dont le revenu fiscal de référence est inférieur à certaines limites :
- 18 685 € pour une personne seule ;
- 37 370 € pour un couple ;
- + 3 737 € par demi-part.
Les ménages qui bénéficient de cette réduction d'impôt n'ont aucune démarche à effectuer. Elle vient automatiquement diminuer le montant de leur impôt.
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